為深入貫徹落實(shí)全國(guó)營(yíng)改增改革工作部署，按照國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議和《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)物流降本增效促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)〔2017〕73號(hào))有關(guān)要求，在2017年年底前率先實(shí)現(xiàn)高速公路通行費(fèi)增值稅電子發(fā)票統(tǒng)一開(kāi)具。近日，交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)，明確了收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱通行費(fèi)電子發(fā)票)開(kāi)具等相關(guān)事項(xiàng)。現(xiàn)將《公告》發(fā)布背景、主要內(nèi)容等解讀如下：
一、《公告》發(fā)布背景
按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署，2016年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，對(duì)道路通行服務(wù)(包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)等)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。鑒于公眾出行服務(wù)需求及收費(fèi)公路聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)現(xiàn)狀，2016年8月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕86號(hào))，對(duì)收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣稅款問(wèn)題給予了過(guò)渡期政策。
今年，國(guó)務(wù)院第178次常務(wù)會(huì)議上明確要求年底前實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一開(kāi)具高速公路通行費(fèi)增值稅電子發(fā)票。為解決收費(fèi)公路增值稅發(fā)票開(kāi)具等實(shí)際問(wèn)題，交通運(yùn)輸部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在多輪研究論證的基礎(chǔ)上，聯(lián)合制定并印發(fā)了《完善收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅發(fā)票開(kāi)具工作實(shí)施方案》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施方案》)及配套技術(shù)文件，明確了工作目標(biāo)、實(shí)施步驟及技術(shù)要求。各級(jí)交通運(yùn)輸、財(cái)稅部門(mén)和相關(guān)參與方經(jīng)過(guò)5個(gè)多月的不懈努力，目前基本完成相關(guān)系統(tǒng)改造及平臺(tái)建設(shè)，已具備了通行費(fèi)電子發(fā)票開(kāi)具服務(wù)能力。在此背景下，為進(jìn)一步明確通行費(fèi)電子發(fā)票開(kāi)具工作有關(guān)服務(wù)方應(yīng)掌握的政策要點(diǎn)與具體實(shí)施內(nèi)容，幫助納稅人充分理解通行費(fèi)電子發(fā)票開(kāi)具流程及相關(guān)規(guī)定，順利獲取通行費(fèi)電子發(fā)票，更加及時(shí)充分地享受營(yíng)改增政策紅利，交通運(yùn)輸部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布本《公告》。
二、主要內(nèi)容
(一)明確了通行費(fèi)電子發(fā)票編碼規(guī)則和票樣。
通行費(fèi)電子發(fā)票屬于增值稅電子普通發(fā)票的一種，發(fā)票代碼及號(hào)碼編碼規(guī)則和其他增值稅發(fā)票保持一致，發(fā)票代碼第11-12位為12，代表通行費(fèi)電子發(fā)票。為滿足收費(fèi)公路行業(yè)需求，通行費(fèi)電子發(fā)票在保持現(xiàn)有增值稅電子普通發(fā)票版式基本不變的前提下，對(duì)于通行費(fèi)電子發(fā)票票面若干欄次進(jìn)行了調(diào)整，通行費(fèi)發(fā)票票面欄次包括：購(gòu)買(mǎi)方、密碼區(qū)、項(xiàng)目名稱、車牌號(hào)、類型、通行日期起、通行日期止、金額、稅率、稅額、價(jià)稅合計(jì)、銷售方、備注。
(二)明確了通行費(fèi)電子發(fā)票開(kāi)具的流程。
客戶如需開(kāi)具收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，需經(jīng)過(guò)以下步驟：
1.辦理ETC卡或用戶卡。ETC卡或用戶卡是指面向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的用于記錄用戶、車輛信息的IC卡，其中ETC卡具有收費(fèi)公路通行費(fèi)電子交費(fèi)功能�？蛻艨梢詳y帶有效身份證件及車輛行駛證前往ETC客戶服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)辦理ETC卡或用戶卡，具體辦理要求請(qǐng)咨詢各省(區(qū)、市)ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)。
2.發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賬戶注冊(cè)。客戶登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)站www.txffp.com或“票根”APP，憑手機(jī)號(hào)碼、手機(jī)驗(yàn)證碼免費(fèi)注冊(cè)，并按要求設(shè)置購(gòu)買(mǎi)方信息�？蛻羧缧枳兏�(gòu)買(mǎi)方信息，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生充值或通行交易前變更，確保開(kāi)票信息真實(shí)準(zhǔn)確。
3.綁定ETC卡或用戶卡�？蛻舻卿洶l(fā)票服務(wù)平臺(tái)，填寫(xiě)ETC卡或用戶卡辦理時(shí)的預(yù)留信息(開(kāi)戶人名稱、證件類型、證件號(hào)碼、手機(jī)號(hào)碼等)，經(jīng)校驗(yàn)無(wú)誤后，完成ETC卡或用戶卡綁定。
4.發(fā)票開(kāi)具�？蛻舻卿洶l(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選取需要開(kāi)具發(fā)票的充值或消費(fèi)交易記錄，申請(qǐng)生成通行費(fèi)電子發(fā)票。發(fā)票服務(wù)平臺(tái)免費(fèi)向用戶提供通行費(fèi)電子發(fā)票及明細(xì)信息下載、轉(zhuǎn)發(fā)、預(yù)覽、查詢等服務(wù)。
(三)明確了通行費(fèi)電子發(fā)票的基本規(guī)定。
通行費(fèi)電子發(fā)票分為以下兩種：
1.左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票(以下稱征稅發(fā)票)。
2.左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票(以下稱不征稅發(fā)票)。
ETC后付費(fèi)(記賬卡)客戶和用戶卡客戶索取發(fā)票的，通過(guò)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺(tái)取得由收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位開(kāi)具的征稅發(fā)票;通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺(tái)取得暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的不征稅發(fā)票。記賬卡卡內(nèi)不記錄資金信息，對(duì)符合條件的客戶，可先使用后結(jié)算，其車輛在通過(guò)收費(fèi)公路時(shí)，系統(tǒng)根據(jù)通行記錄在卡賬戶中記賬，客戶按照記賬結(jié)果交納通行費(fèi)。
ETC預(yù)付費(fèi)(儲(chǔ)值卡)客戶可以自行選擇在充值后索取發(fā)票或者實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后索取發(fā)票，不可重復(fù)開(kāi)具。在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務(wù)平臺(tái)取得由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開(kāi)具的不征稅發(fā)票。在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后索取發(fā)票的，開(kāi)票規(guī)則與ETC后付費(fèi)和用戶卡客戶相同。儲(chǔ)值卡卡內(nèi)電子錢(qián)包記錄資金信息，客戶需在卡內(nèi)預(yù)存通行費(fèi)，其車輛在通過(guò)收費(fèi)公路時(shí)，系統(tǒng)直接從卡內(nèi)扣除當(dāng)次通行費(fèi)，并根據(jù)通行記錄在卡賬戶中記賬。
按照有關(guān)要求，為準(zhǔn)確開(kāi)具通行費(fèi)電子發(fā)票，客戶需要將車輛通行記錄與車輛信息以及購(gòu)買(mǎi)方信息進(jìn)行匹配，單純使用現(xiàn)金交易的車輛在通行后無(wú)法驗(yàn)證其實(shí)際通行信息，因此需要辦理用戶卡或ETC卡并在通行高速公路時(shí)正常使用，才能開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票。未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金客戶，暫按原有方式在收費(fèi)車道現(xiàn)場(chǎng)交納通行費(fèi)和索取紙質(zhì)票據(jù)。
需要說(shuō)明的是，用戶使用ETC卡或用戶卡通行收費(fèi)公路并交納通行費(fèi)的，實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后第10個(gè)自然日(遇法定節(jié)假日順延)起，可登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)獲取。這是由于用戶通行高速公路之后，車道需要將車輛通行數(shù)據(jù)打包傳輸至省級(jí)聯(lián)網(wǎng)結(jié)算管理機(jī)構(gòu)，經(jīng)過(guò)費(fèi)用拆分、清分結(jié)算、記賬等流程后，上傳至發(fā)票數(shù)據(jù)匯聚平臺(tái)用作發(fā)票開(kāi)具核驗(yàn)。由于我國(guó)高速公路網(wǎng)分布區(qū)域廣，數(shù)據(jù)傳輸保障能力不一，各省拆分、清分結(jié)算等流程時(shí)限不同，車輛通行數(shù)據(jù)上傳至部級(jí)發(fā)票數(shù)據(jù)匯聚平臺(tái)需一定時(shí)間，在正常交易情況下，10個(gè)自然日是保證用戶可以取得電子發(fā)票的最長(zhǎng)時(shí)限，如車輛通行費(fèi)拆分和數(shù)據(jù)上傳周期較短，最快可于當(dāng)天取得。客戶在充值后如需索取不征稅發(fā)票的，可實(shí)時(shí)登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)充值記錄獲取。
(四)明確了與通行費(fèi)電子發(fā)票開(kāi)具相關(guān)的稅收政策規(guī)定。
通行費(fèi)電子發(fā)票抵扣期限同其他增值稅扣稅憑證相同。增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息。
按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以持稅控設(shè)備前往主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)局端)為其辦理通行費(fèi)電子發(fā)票選擇確認(rèn)。
收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策按照國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。
單位和個(gè)人可以登錄全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)，對(duì)通行費(fèi)電子發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。
(五)明確了發(fā)票服務(wù)平臺(tái)上線時(shí)間及相關(guān)業(yè)務(wù)咨詢、投訴渠道。
2017年12月25日起，發(fā)票服務(wù)平臺(tái)注冊(cè)及綁卡功能正式上線，客戶可登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)、綁卡和設(shè)置購(gòu)買(mǎi)方信息。2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶卡交納的通行費(fèi)，以及ETC卡充值費(fèi)可以通過(guò)發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具通行費(fèi)電子發(fā)票，不再開(kāi)具紙質(zhì)票據(jù)。2017年12月31日以前使用ETC卡或用戶卡交納的通行費(fèi)，以及ETC卡充值費(fèi)仍按原有方式取得發(fā)票。ETC預(yù)付費(fèi)卡用戶2018年1月1日零時(shí)卡內(nèi)仍有余額的，如之前充值時(shí)未取得充值發(fā)票，在實(shí)際交納通行費(fèi)用后可按規(guī)定索取通行費(fèi)電子發(fā)票。相關(guān)問(wèn)題可咨詢發(fā)卡ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)。
客戶可以通過(guò)發(fā)票服務(wù)平臺(tái)在線客服或撥打熱線電話進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢與投訴。發(fā)票服務(wù)平臺(tái)熱線：95022;各省(區(qū)、市)ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)在線客服及熱線電話可以登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)查詢。
收費(fèi)公路通行費(fèi)電子發(fā)票的開(kāi)具，滿足了車輛號(hào)牌與通行記錄的準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)，最大限度方便了納稅人獲取發(fā)票和實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，打通了收費(fèi)公路行業(yè)落實(shí)營(yíng)改增改革“最后一公里”，真正實(shí)現(xiàn)了“讓信息多跑路、群眾少跑腿”。
三、幾個(gè)問(wèn)題的重點(diǎn)說(shuō)明
(一)2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶卡交納的通行費(fèi)，以及ETC卡充值費(fèi)不再開(kāi)具紙質(zhì)票據(jù)，通過(guò)發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具通行費(fèi)電子發(fā)票。
(二)客戶注冊(cè)發(fā)票服務(wù)平臺(tái)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按要求設(shè)置購(gòu)買(mǎi)方信息。如需變更購(gòu)買(mǎi)方信息，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生充值或通行收費(fèi)公路前變更，確保開(kāi)票信息真實(shí)準(zhǔn)確。
(三)客戶在綁定ETC卡到注冊(cè)賬戶時(shí)，如遇校驗(yàn)信息不通過(guò)，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系ETC卡客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)(發(fā)卡方)補(bǔ)充完善相關(guān)信息。
(四)ETC預(yù)付費(fèi)(儲(chǔ)值卡)客戶可以自行選擇在充值后索取發(fā)票或者實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后索取發(fā)票。在充值后索取發(fā)票的，實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后，ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)和收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位均不再向其開(kāi)具發(fā)票。
(五)單次繳費(fèi)通行收費(fèi)公路后可能會(huì)取得多張通行費(fèi)電子發(fā)票，但電子發(fā)票合計(jì)金額和用戶實(shí)際交費(fèi)金額一致。
(六)一個(gè)月內(nèi)多次通行相同路段的，可以匯總開(kāi)具通行費(fèi)電子發(fā)票。
(七)收費(fèi)公路通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
